李克强总理在《2019年政府工作报告》中强调，要实施更大规模的减税，“普惠性减税与结构性减税并举，重点降低制造业和小微企业税收负担。” 既然是总理送上的“减税大礼”，那么，对于农机制造企业、农机经销商和农机合作社来说，能领多少份呢?
“减税大礼”有啥内容
仔细研读总理的报告，这个大礼包有两层内容：一是结构性减税措施，“将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%，确保主要行业税负明显降低。”农机制造企业在这一条里，现行10%的税率将降至9%。二是普惠性减税措施，“保持6%一档税率不变，通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增。”即抓好已经出台的小微企业普惠性减税政策的落实，确保税负水平只减不增、税率结构只减不繁。这一条对农机经销商甚至合作社来说，没有例外。
下面，我们着重就增值税讨论一下农机行业的税负现状。这要从2016年5月1日财政部、国家税务总局发布《营业税改征增值税试点实施办法》后,营业税全面改为增值税说起。
在增值税制度下有两个重要概念：基本税率和征收率。先说第一个，基本税率是对一般纳税人来说的，如，2016年全面营改增后有五档，17%、13%、11%、6%、0%，其中，农机制造业执行13%一档。这里还需要说明一点，0%是税率的一档，并不是免税。两者区别在于：0%税率适用一般计税方法，其取得的合法进项凭证可以按照规定抵扣进项税额;免税则不同，在对销项税额进行免除的同时，用于该项目取得的进项税额(除固定资产等规定的情形外)均不得抵扣，只能进入成本，在所得税中按规定进项额税前扣除。
再说第二个，征收率一般适用于小规模纳税人，指纳税人按规定采用简易计税方法所适用的增值税征收比率。征收率统一为3%(财政部和国家税务总局另有规定的除外)，适用于农机经销商。后新增5%一档，主要适用于不动产业务。如：一般纳税人或者小规模纳税人提供不动产租赁等业务，都可选择简易计税方法，按照5%计算应纳税额。
为完善增值税制度，增值税基本税率水平和结构经过了多次简化归并。脉络大致是这样的：从2016年5月1日营改增起，基本税率有五档17%、13%、11%、6%和0%，其中，农机制造业享受政策优惠税率执行13%档;从2017年7月1日起，调减减至17%、11%、6%和0%四档，取消了13%一档，农机应执行11%档;从2018年5月1日起，根据财政部、国家税务总局《关于调整增值税税率的通知》(财税[2018]32号)，原适用17%和11%税率的，分别调整为16%、10%，换句话说，原四档税率又调整为16%、10%、6%和0%，农机应执行10%档。如上所述，这次“减税大礼”又进一步释放减税措施，即调整后的四档税率应为13%、9%、6%和0%，当然，具体执行时间还有待财政部和国家税务总局确定。
针对小规模纳税人的征收率，国家是不断增加抵扣等配套措施给予税收优惠。例如：自2017年1月1日到2019年12月31日，提高科技型中小企业研发费用在所得税税前加计扣除的比例，由50%提高至75%;扩大小型微利企业年应纳税所得额上限，由30万元提高到50万元，符合这一条件减半计算并按20%优惠税率缴纳企业所得税。从2017年1月1日起，对创投企业投资种子期、初创期，可享受按投资额70%抵扣应纳税所得额的优惠政策;自7月1日起，在京津冀等8个全面创新改革试验地区和苏州工业园区试点，将享受这一优惠政策的投资主体再扩大到个人投资者，政策生效前2年内发生的投资也可享受前述优惠。
由此可见，自2016年增值税全面实施以后，中央每年都会送上“减税降费”大礼包，似乎已成为常态举措，这其实不奇怪。因为“减税降费”作为深入推进供给侧结构性改革的重要举措，目的是持续推动实体经济降本增效。按照《2019年政府工作报告》部署，中央还将进一步深化税制改革，加大减税力度，不断为市场主体减负增力，推进税率三档并两档、税制简化的改革大方向。
“留抵税额”再浮水面
在“减税大礼”这个话题下，让农机制造企业增值税“留抵税额”再次浮出水面，即进项税额大于销项税额的问题。据了解，增值税已是我国第一大税种，制造业现行16%档税率在税收入中占比最高，实际上，农机企业享受了比制造业更优惠的税率政策，在2016年以来的多次简化归并中，分别执行的是13%、11%、10%的税率档，都比最高低了一档。但是，农机零部件则例外。根据国家税务总局《增值税部分货物征税范围注释》(国税发〔1993〕151号)第十六条规定，“农机零部件不属于本货物的征收范围”。就是说，农机零部件不属于税法中的农机范畴。因此，农机制造企业外购农机零部件的税率实际比整机高了一档。
以2019年调整前的现行税率为例，农机整机执行10%档税率，农机零部件则执行16%档，加上农机产品面对的是购买力有限农民消费者，毛利水平普遍较低，农机企业就长期存在进项税额大于销项税额的情况，其进项税额在会计科目中被计入“应交税金”总科目下的“留抵税额”中。表面看，似乎企业不用缴纳增值税，实际上属于尚未抵扣的进项税额长期趴在账面中，时间越长“留抵税额”累计越多。由于在增值税制度下执行的是税款抵扣制，企业在采购零部件时实际上已经支付了这笔税款，然后计入进项税。如不能及时抵扣，大致相当于企业采购零部件时支付的进项税额没有得到补偿。
理论上讲，农机企业只有在以下两种情况下，才会有应缴增值税情况的出现，以本次税率调整后的税率测算。一是物耗率水平，即外购零部件价值与产品价值的比率，据测算，只有当农机产品中取得增值税进项抵扣发票的物耗率(比)≤69.23%(1×9%÷13%)时，农机企业才会出现应缴增值税的情形;二是计算综合边际利润率，据测算，只有当农机产品的综合边际利润率≥30.77%(1-9%÷13%) 时，农机企业才能达到进项税额与销项税额的基本平衡，实现增值税抵扣。这实际上是对一个问题的两方面描述，前者要求降低物耗率，即降低外购件比例，后者强调提高利润率，即提高产品销售价格，进而获得更高的利润水平。实际上，要同时满足这两个条件是不现实的。
如何解决这种矛盾呢?笔者搜索发现，早在2018年“两会”上，全国政协委员任洪斌就曾有《关于加大对农机产品有关税收优惠政策支持力度》的提案。他认为，进项税留抵额逐渐扩大，相当于企业现金在逐年流出，给企业的发展带来严重影响。现将他的建议摘录如下：“国家应出台针对农机企业增值税进项税留抵退税的政策，定期对农机企业存在的留抵税款以财政返还的形式拨给企业，以缓解资金紧张的压力，使农机企业真正享受到国家的税收优惠政策。”笔者没有看到国家对此提案的答复，并且认为操作性有一定技术难度。但是，在国家不断加大减税举措的形势下，其可行性似乎在增加。
“两头”受益后续可期
一码归一码，回到正题。抛开“进项税额大于销项税额”的问题不说，这次“减税大礼”给农机行业带来的利好是显而易见的。而且，未来的减税“红包”仍值得期待。
第一，农机企业将“两头”受益。一头是税率由10%降到9%，自身税负将直接降低;另一头是农机配件和原材料或由16%降至13%，可减少企业流动资金的占用。至于能不能拉动农机产品价格下降不好说，但是，税负直降和资金占压的减轻，将拉动企业生产成本下降，为农机企业提供发展新动能。
第二，对于农机经销商和农机合作社来说，带来的实惠更是看得见摸得着。原因在于成品油税率或由16%降至13%，以及交通运输业或从11%降至10%以后，在既定成本和利润不变的情况下，这两项加起来再传导下来，会让物流成本和农机作业成本直接下降。
第三，2019年无疑是减税红利深度释放的一年，随着政策措施持续加码，基本税率水平还存在进一步下调的空间。不管“进项税额大于销项税额”的问题能否得到解决，国家各项减税“红包”的精准落袋却是不争的事实。当前国内外环境错综复杂，在不稳定不确定因素仍然较多的形势下，国家持续优化营商环境，增强企业创新动力，促进结构升级等措施，巩固经济稳中向好的势头，这将极大地降低整个社会的生产流通成本，有利于提高农机企业的生产率，农民消费者将享受到更多质优产品和服务，农机企业在“减税大礼”中的获得感就会越来越强。
后记
就在这篇文章落笔的时候传来好消息。李克强总理3月20日主持召开国务院常务会议，确定《政府工作报告》责任分工，进一步明确增值税减税配套措施，并决定延续部分已到期税收优惠政策。其中关系农机行业的内容笔者总结如下：一是结构性减税将从4月1日开始，政策实施期限暂定截至2021年底;二是进项税抵扣的范围和力度都大了，如将旅客运输服务纳入抵扣，不动产支付由两年改为一次性全额抵扣;三是对政策实施后纳税人新增的留抵税额，将按有关规定予以退还。尤其第三项，是否意味着农机企业长期存在的“留抵税额”问题得到解决了呢?笔者不敢确定，大家暂且这么认为吧。